Как в бухгалтерии правильно провести подарок клиентам и партнерам. Подарки партнерам по бизнесу. Учет расходов Как начислить ндс на подарок деловому партнеру

Вопрос

Бухгалтерский и налоговый учет подарков контрагентам

Ответ

Стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 91-2 Кредит 68

— начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.

Если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Бухгалтерские проводки будут такие:

Дебет 10 Кредит 60

— приняты к учету приобретенные подарки;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 26 Кредит 10

— списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;

Дебет 91-2 Кредит 68

Расходы в виде стоимости сувениров, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

— приняты к учету приобретенные подарки;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

— списана в расходы стоимость подарков;

Дебет 91-2 Кредит 68

— начислен НДС со стоимости подарков.

Основание: Письма ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ и от 16.08.2004 N 02-5-10/51, Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2.

Смежные вопросы:


  1. Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
    ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...

  2. Можно ли частично списать убыток от угона авто и как все это показать в декларации?
    ✒ Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля признается выбытием объекта основных средств. В…...

  3. На какой лучше счёт отнести аренду помещения?
    ✒ Бухгалтерские проводки по учету у арендодателя (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности) Дебет 01 субсчет «Основных средств, сданные в аренду» Кредит 01 — Отражена в аналитическом…...

  4. 1. У нас в аренде офис,мы арендаторы. Провели в мае систему кондиционирования (оборудование+ работа) за 150 тыс.руб. с НДС. Как провести эту систему,с минимальными рисками? Срок аренды 11 мес.,…...

Инструкция

Определите, влияют ли приобретенные подарки на состояние налоговой базы в отношении налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Поскольку, согласно ст. 252 НК РФ, к обоснованным расходам приравниваются только те, которые направляются на осуществление деятельности и получение прибыли организацией, то подарки к ним приравнены быть не могут. Поэтому налоговая база при расчете налога на прибыль на сумму потраченных средств не уменьшается, о чем свидетельствует ст. 270 НК РФ. Исключение составляют подарки и призы, приобретённые в рамках маркетинговой кампании, т.е. адресованные неопределенному кругу лиц. Сумма безвозмездно переданного имущества сотрудникам и третьим лицам (клиентам и партнерам) подлежит обложению НДС. В этом случае применяются традиционные вычеты. Если организация собирается преподнести подарки своим сотрудникам, то с них необходимо уплатить НДФЛ.

Подготовьте необходимые для учета документы. В их числе: Накладная на приход, указывающая на факт покупки; Счет- на передачу подарков; Выписка из , подтверждающая оплату (необходима для уплаты страховых взносов); Бухгалтерская справка, свидетельствующая о причислении подарков к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99); Бухгалтерская справка-расчет (для начисления взносов в ПФ); Приказ руководителя организации на приобретение подарков с приложенным к нему списком одаряемых лиц (список уместен только в случае передачи приобретенного имущества сотрудникам, поскольку необходима подпись получателя).В соответствии со ст. 217 НК РФ, НДФЛ не облагаются подарки сотрудникам, стоимость которых за истекший год не превышает 4 тыс. руб. (из расчета на одного человека за налоговый период). Сумма налога напрямую зависит от формулировки. Не стоит употреблять таких слов как «приз» или «выигрыш», поскольку в этом случае придется уплатить 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) вместо 13%.

Проведите подарки с помощью следующих записей.Для плательщиков НДС (ОСНО): Дт 41 Кт 60 (Покупка подарков); Дт 19 Кт 60 (Отображение НДС); Дт 91/02 Кт 41 (Списание расходов на покупку подарков); Дт 91/02 Кт 68/02 (Начисление НДС); Дт 68/02 Кт 19 (Представление НДС к вычету).Если НДС не применяется (УСН, ЕНВД): Дт 41 Кт 60 (Покупка подарков); Дт 91/2 Кт 41 (Списание расходов на покупку подарков).При превышении суммы подарка в 4 тыс. руб. необходимо добавить счет №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Полезный совет

На корпоративных подарках с фирменным логотипом можно сэкономить, если провести их в рамках маркетинговой кампании. В этом случае они считаются обоснованными, т.е. на их сумму можно уменьшить налоговую базу налога на прибыль. Единственное дополнительное условие: не должно быть списка одаряемых лиц.

Акция представляет собой ценную бумагу, подтверждающую внесение определённой суммы ее владельцем в уставной капитал предприятия. Организация обладает правом на распоряжения своей собственностью по своему смотрению, не исключением являются и акции. Она может их вкладывать в уставной капитал других предприятий, продавать, передавать безвозмездно или в счет оплаты товаров. Таким образом, перед компанией остро стоит вопрос о правильном проведении акции по бухгалтерской отчетности.

Инструкция

Уведомите всех участников и акционеров о продаже или передаче акций предприятия. Если этого не выполнить, то сделка может быть признана в течение трех месяцев недействительной. Не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3 тысяч , за исключением случаев, когда это предусмотрено уставом. В акции проводятся в момент перехода к собственности на финансовое . Факт выбытия акции подтвердите , составленным в произвольной форме, к примеру, в виде акта приема-передачи или договора купли-продажи.

Проведите реализацию доли акций в бухгалтерском учете как выбытие финансовых вложений. Для этого открывается дебет по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредит по счету 91-1 «Прочие доходы», которые отражают продажу или передачу акций другой организации в случае появления дохода. Для списания стоимости акций и расходов, которые связаны с их реализацией, необходимо открыть дебет по счету 91-2 «прочие расходы» и кредит по счету 58-1 «Паи и акции» и счету 76.

Приобретите акции другой организации и в течение месяца уведомите об этом налоговую инспекцию, заполнив форму №С-09-2. Оформите сделку в письменной форме, составив договор купли-продажи, в котором укажите реквизиты сторон, данные и стоимость объекта сделки, а также прочие существенные условия соглашения.

Отразите приобретение акций другой организации в бухгалтерии. Для этого открывается дебет по счету 58-1 и кредит по счету 76. Приобретенные акции проводятся в бухгалтерском учете по первоначальность стоимости на основании общего порядка. В этом случае не играет роли то, что акции находятся на рынке ценных бумаг, так как это учитывается, только при их выбытии или переоценке. Затраты, которые понесла компания на приобретение акций, могут быть исключены из суммы первоначальной стоимости и отражены в качестве прочих расходов организации, если их размер несущественно отклоняется от суммы покупки акции.

К Новому Году принято дарить подарки сотрудникам и членам их семей, государственным служащим, партнерам по бизнесу и прочим лицам, оказывающим влияние на деятельность предприятия. Для бухгалтера оформление таких операций доставляет множество трудностей, поэтому часто стараются не использовать документальное оформление. Тот, кто все-таки решился отразить новогодние подарки в бухгалтерском и налоговом учете, должен соблюдать определенные правила.

Во многих организациях принято дарить сотрудникам, их детям, партнерам или ключевым клиентам новогодние подарки. Доброй традицией стала и корпоративная встреча Нового года. Часто на торжество приглашают артистов. Иногда на празднике случаются и неприятности: сотрудник может получить травму или нанести ущерб. В общем, праздник для бухгалтерии оборачивается лишними хлопотами. Наша шпаргалка по учету новогодних расходов позволит современным счетоводам сохранить хорошее настроение.

Премируем и одариваем

Праздничные премии

В соответствии со статьей 129 ТК РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) входят в заработную плату работника. Работодатель поощряет (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, грамотой) работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Другие виды поощрений определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. Это установлено в статье 191 ТК РФ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, если они предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. В налоговом учете к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Обратите внимание: в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров, а также премии, выплачиваемые работникам за счет средств спецназначения или целевых поступлений (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).

По мнению Минфина, премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, не относятся к выплатам стимулирующего характера, поэтому они не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (письма от 09.11.2007 г. № 03-03-06/1/786, от 22.05.2007 г № 03-03-06/1/287).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В постановлении от 18.07.2007 г. № Ф09-4795/07-С2 ФАС УО пришел к выводу, что выплаченные налогоплательщиком премии к праздничным датам относятся к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Как следствие, эти выплаты не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Правда, в арбитражной практике встречается и другое мнение: если премии к праздничным датам предусмотрены трудовым либо коллективным договорами (иным локальным актом), расходы на такие выплаты могут быть учтены в целях налогообложения (постановления ФАС ЗСО от 23.01.2008г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37), ФАС ЦО от 15.09.2006г. № А64-1004/06-11).

Учитывая позицию Минфина, а также противоречивую арбитражную практику, рекомендуем в целях налогового учета не включать в расходы затраты по выплате премий к Новому году. Такой подход, во-первых, позволит избежать конфликтной ситуации с налоговыми органами, а во-вторых, на суммы выплаченных премий не придется начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона №9 167-ФЗ). С этим согласны суды (определение ВАС РФ от 25.04.2008 г. № 5390/08, постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 г. № 13342/06, ФАС ЗСО от 17.09.2008 г. № Ф04-458/2008(11388-А46-25)), а также Минфин России (письмо от 22.05.2007 г № 03-03-06/1/287).

В отношении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ситуация является спорной. В письме ФСС от 10.10.2007 г. №9 02-13/07-9665 чиновники указали, что все выплаты, не перечисленные в Перечне необлагаемых выплат, утвержденном постановлением Правительства от 07.07.1999 г. № 765, подпадают под взносы. Премии сотрудникам в данный перечень не входят. Однако позиция компаний, не начисляющих страховые взносы на подобные премии, нашла поддержку ВАС РФ, который признал, что с выплат, не связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являющихся компенсирующими или стимулирующими, имеющими разовый и необязательный характер, начислять взносы на обязательное страхование не нужно (определение ВАС РФ от 08.11.2007 г. № 14150/07).

В бухгалтерском учете премии к Новому году включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). И если данные суммы не отражены в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Свернуть Показать

Игорь Адияков, аудитор:

«Новогоднюю премию можно оформить и как материальную помощь. В этом случае ее сумму нельзя учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли (подп. 23 ст. 270 НК), зато не придется начислять ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Помощь также не облагается НДФЛ, но в пределах 4 000 рублей (абз.4 подп. 28 ст. 217 НК РФ).

Если новогоднюю премию признать вознаграждением по итогам работы за год, то она будет иметь производственный характер со всеми вытекающими последствиями.

В бухгалтерском учете подобное вознаграждение учитывают в составе затрат на оплату труда и относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Соответственно, премия отражается по дебету счета 20, 26, 44 и др. и кредиту счета 70.

Производственная премия уменьшает базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ), облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона №№ 167-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, премия, выплачиваемая сотрудникам по результатам работы в календарном году, облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ)».

Новогодние подарки

Налог на прибыль. Затраты на приобретение подарков сотрудникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В пункте 16 статьи 270 НК РФ также закреплено, что в налоговой базе не учитываются затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Поскольку стоимость подарков не учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство.

НДС. Выдача презента с точки зрения налогообложения стоимости подарка НДС - это безвозмездная передача имущества, которая подпадает под понятие «реализация». То есть со стоимости подарков сотрудникам, их детям или иным лицам, не связанным с организацией трудовым договором, необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 13.06.2007 г. № 03-07-11/159 и 10.04.2006 г. № 03-04-11/64).

При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС, начисленный при передаче подарков, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). При этом суммы налога, предъявленные поставщиком, могут быть приняты к вычету, поскольку подарки используются в операциях, облагаемых НДС. Естественно, для этого необходимо выполнить и другие требования пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ. В частности, организация должна иметь правильно составленный счет-фактуру от поставщика.

В некоторых случаях передачу подарка можно вывести из-под понятия «реализация» и, как следствие, освободить от НДС. А именно: если подарок передается за высокие производственные результаты в качестве премирования сотрудника (абз. 2 ст. 135, ст. 191 ТК РФ). Таким образом, компания не дарит работнику вещь, а поощряет его трудовую деятельность в рамках установленной кадровой политики, то есть стоимость презента включается в систему оплаты труда. Правда, к подобному решению налоговые органы относятся крайне отрицательно, и свою правоту компании придется, скорее всего, отстаивать в суде.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

С тем, что передача новогодних подарков облагается НДС, согласен ряд судов (постановление ФАС ВВО от 23.01.2006 г. № А17-2341/5/2005).

Тем не менее единая практика пока не сложилась, и этим обстоятельством компания может воспользоваться. Особенно лояльны к предприятиям судьи ФАС УО. Они не признают выдачу подарков объектом обложения НДС (постановления от 23.01.2006 г. № Ф09-6256/05-С2 и от 20.02.2008 г. № Ф09-514/08-С2). При этом позиция суда в первом случае была основана на том, что подарки являются видом премирования и соответственно включаются в расходы на заработную плату. Во втором деле арбитры исходили из того, что подарки не использовались для нужд компании, а были безвозмездно переданы детям работников компании. И, главное, подарки были предусмотрены коллективным договором.

Схожую позицию занимает ФАС СЗО (постановление от 10.02.2006 г. № А05-11177/2005-18).

«Зарплатные» налоги. Подарки от работодателя являются доходом сотрудника в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), который облагается НДФЛ. Освобождена от налогообложения стоимость подарка лишь в пределах 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для ряда налогоплательщиков, например, ветеранов ВОВ, верхний предел необлагаемой суммы установлен в размере 10 000 рублей (п. 33 ст. 217 НК РФ). Напомним, что при определении стоимости подарка в нее включаются соответствующие суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). Причем организация признается налоговым агентом, а значит, должна рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог. Удержание начисленного налога производится за счет любых средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику. Напомним, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН стоимость подарков, передаваемых сотрудникам, не облагается. Ведь подарки не считаются вознаграждением по трудовым или гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Презенты к Новому году и другим праздникам работники получают обычно на основании приказа генерального директора, расходы на подарки осуществляются за счет чистой прибыли, а значит, в налоговую базу по ЕСН не включаются (письмо Минфина от 17.05.2006 г. № 03-03-04/1/468).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Даже когда налоговики пытаются взыскать в подобных случаях ЕСН, они получают отпор в суде (постановление ФАС МО от 26.01.2006 г. № КА-А40/13899-05, ФАС ЗСО от 22.03.2006 г. № Ф04-2436/2006(20597-А75-14)). Соответственно, не начисляются и страховые взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Вместе с тем, если выдача подарков к празднику предусмотрена коллективным и трудовыми договорами и компания имеет возможность включить их в расходы по оплате труда, ЕСН придется начислить (постановление ФАС ЗСО от 18.08.2005 г. № Ф04-5303/2005(13986-А27-27)).

Если же подарок вручается представителю фирмы-партнера, то у организации нет возможности удержать НДФЛ. В этом случае она должна в течение месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Однако при вручении подарка никто не будет требовать у представителя другой фирмы паспортные данные, ИНН и прочие сведения, необходимые для сообщения в налоговые органы. Поэтому при возникновении подобной ситуации организации обычно предпочитают «оформить» подарок в бухучете на одного из сотрудников своей организации.

Взносы в ФСС. В вышеуказанном Перечне необлагаемых выплат стоимость подарков не указана, то есть формально получается, что заплатить взносы компания обязана. Однако ранее Минфин в письме от 26.05.2004 г. № 04-04-04/59 разъяснил, что если презенты не являются составной частью оплаты труда, то взносами в ФСС их сумма не облагается. Эта точка зрения подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС МО от 10.09.2007 г. № КА-А40/9176-07). Справедливости ради отметим, что в других регионах решения не всегда принимаются в пользу компаний.

Пример 1

Свернуть Показать

В ЗАО «Забота» трудится 20 человек. К Новому году организация выплатила сотрудникам премии. Общая сумма выплат составила 120 000 руб. (по 6 000 руб. каждому). Кроме того, накануне Нового года всем работникам в соответствии с приказом генерального директора были вручены подарки. Общая стоимость подарков - 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.).

Поставщик подарков выставил ЗАО «Забота» соответствующий счет-фактуру. При передаче подарков работникам возникает объект обложения НДС. Налоговая база равна покупной стоимости подарков, так как она соответствует рыночным ценам. Значит, сумма исчисленного НДС - 12 600 руб. В свою очередь налог, предъявленный продавцом, организация вправе принять к вычету.

Премии, стоимость подарков, а также начисленный НДС не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Таким образом, в бухучете организации образуется постоянное налоговое обязательство 40 520 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб. + 12 600 руб. + 120 000 руб.) х 20%.

Рассмотренные операции в бухгалтерском учете отражаются проводками:

  • Дебет 41 Кредит 76 - 70 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб.) - отражена стоимость подарков;
  • Дебет 19 Кредит 76 - 12 600 руб. - отражен НДС по подаркам;
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 12 600 руб. - «входной» НДС по подаркам принят к вычету;
  • Дебет 91,2 Кредит 41 - 70 000 руб. - затраты по подаркам списаны в состав прочих расходов;
  • Дебет 91,2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 12 600 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС с рыночной стоимости переданных подарков;
  • Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 40 520 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

При выплате новогодней премии организация в качестве налогового агента удерживает НДФЛ у каждого сотрудника в размере 780 руб. (6 000 руб. х 13%). Также необходимо по каждому сотруднику определить величину налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Стоимость одного подарка с учетом НДС - 4 130 руб. (82 600 руб. : 20), значит, налогообложению у каждого сотрудника подлежит сумма, превышающая 4 000 руб., то есть 130 руб. (4 130 руб. - 4 000 руб.). В таком случае НДФЛ составит 17 руб. (130 руб. х 13%). (Допустим, в течение налогового периода организация другие подарки никому из работников не дарила).

Рассмотренные расчеты с работником целесообразно отражать с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», так как выплата новогодней премии и выдача подарков не связаны с оплатой труда.

В бухучете ЗАО «Забота» в отношении каждого сотрудника сделаны следующие записи:

  • Дебет 91,2 Кредит 73 - 6 000 руб. - начислена премия к Новому году;
  • Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 797 руб. (780 руб. + 17 руб.) - исчислен НДФЛ с суммы премии и стоимости подарка, превышающей 4 000 руб.;
  • Дебет 73 Кредит 50 - 5 203 руб. (6 000 руб. - 797 руб.) - выплачена сотруднику премия за вычетом налога.

Коллективный праздник

Праздничный банкет

Бухгалтерский учет

Чтобы организовать корпоративное торжество, необходимо арендовать банкетный зал, заказать праздничные блюда, пригласить артистов, купить призы и подарки. Расходы на проведение корпоративной вечеринки должны быть документально подтверждены. Прежде всего руководитель организации должен издать приказ (распоряжение) о проведении праздничного мероприятия, в котором необходимо указать:

  • дату, место и причину проведения корпоративной вечеринки;
  • перечень сотрудников и гостей, которые участвуют в праздничном вечере;
  • программу вечера;
  • перечень конкурсов и развлечений.

Кроме того, следует утвердить смету расходов на проведение праздничного мероприятия, определить лицо, которое отвечает за организацию и проведение торжества, а также список призов, которые будут разыграны в различных конкурсах на вечеринке.

После корпоративного праздника составляется Акт, на основании которого списываются расходы на его проведение. Затраты на отдых и развлечение относятся к внереализационным расходам ().

Обратите внимание: отражать расходы по дебету счета 84 можно лишь в том случае, если учредители предприятия дали согласие на расходование чистой прибыли. Распоряжение учредителей должно быть оформлено в виде протокола общего собрания учредителей. Для АО это общее собрание акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ), а для ООО - общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ). Если же такого решения учредители не принимали, то расходы на проведение новогоднего банкета следует отразить по дебету счета 91,2, а также по строке 130 Формы № 2 Отчета о прибылях и убытках.

Подарки, специально приобретенные к празднику, целесообразно учитывать на счете 41 «Товары» в соответствии с п. 2 .

Налогообложение

НДФЛ, ЕСН, взносы. Если во время праздника проводятся конкурсы с вручением призов, то их стоимость облагается НДФЛ в том же порядке, что и стоимость подарков.

С артистами организация заключает гражданско-правовые договоры, и расходы по оплате их выступления отражаются в составе внереализационных (п. 12 ПБУ 10/99). Выплачивая вознаграждение артистам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, организация выступает в роли налогового агента и должна, согласно ст. 226 НК РФ, удержать налог из их дохода. При этом по заявлению артиста ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов либо в размере 20% от полученного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). Артисты, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают налоги самостоятельно. И если они предъявят документы, подтверждающие их госрегистрацию в качестве ИП и постановку на налоговый учет, организации не придется подавать сведения о выплаченных доходах в налоговые органы и удерживать НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). К тому же на выплаты, которые организация не включает в налоговую базу по налогу на прибыль, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Аналогичное положение распространяется и в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ). Страховые взносы в ФСС рассчитываются только с начисленной оплаты труда (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ). Иными словами, физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с предприятием. В данном случае с артистом заключен гражданско-правовой договор, а значит, на сумму его вознаграждения начислять взносы на страхование от несчастных случаев не нужно.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на праздничный банкет не будут учитываться при налогообложении прибыли. Поскольку эти расходы зачастую весьма значительные, можно попытаться списать их как представительские, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Согласно подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ такие издержки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Необходимо соответствующим образом оформить первичные документы (смету представительских расходов, акт о проведении мероприятия со списком приглашенных лиц). Однако следует помнить, что представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот год (п. 2 ст. 264 НК РФ).

К сожалению, расходы на выступление артистов учесть при налогообложении прибыли невозможно, так как они не соответствуют критерию экономической обоснованности в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Единый налог при УСН. Если налогоплательщик, устраивающий праздник для работников, находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), то он не сможет уменьшить затраты, учитываемые при исчислении единого налога, на сумму издержек на проведение праздничных мероприятий. Перечень расходов, на которые в данном случае можно уменьшить доходы, закрыт (ст. 346.16 НК РФ), и расходы на проведение корпоративных торжеств в нем не указаны.

В отношении взносов в ПФР ситуация с суммы выплаченного артистам вознаграждения является спорной. Так, Минфин уверен, что право, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, не платить пенсионные взносы с выплат, не учтенных при налогообложении прибыли, не распространяется на «спецрежимников». Страховые взносы такими предприятиями должны уплачиваться в общеустановленном порядке (письмо от 11.03.2008 г. № 03-04-06-02/27). Налоговики солидарны с финансистами (письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2007 г. № 18-11/3/033384@). Между тем ВАС РФ в определении от 25.08.2008 г. № 10789/08 делает противоположный вывод: компании, находящиеся на спецрежиме, не лишаются права на применение п. 3 ст. 236 НК РФ. Такую же точку зрения арбитры Президиума ВАС выражали и ранее в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04.

НДС. По вопросу исчисления НДС существует две позиции: одна из них - аналогично порядку исчисления НДС со стоимости подарков, при которой расходы на праздничный банкет признаются безвозмездной реализацией, вторая - данные расходы не являются объектом обложения НДС, следовательно, налог, уплаченный поставщикам по расходам на торжество, к вычету не принимается, так как это не соответствует условиям применения вычета в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Пример 2

Свернуть Показать

ЗАО «Забота» решило организовать новогодний банкет в ресторане, который выставил общий счет за питание и аренду зала на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. Кроме того, для работников приобретены подарки на сумму 11 800 рублей, в том числе НДС 1 800 рублей. На роль конферансье приглашен артист, зарегистрированный в качестве ИП и выставивший счет на сумму 20 000 рублей без НДС, поскольку он находится на УСН. Также приглашен музыкальный ансамбль, участники которого не являются предпринимателями; с ними заключены гражданско-правовые договоры.

В учете компании эти операции отражаются проводками:

  • Дебет 41 Кредит 60 - 10 000 руб. - приобретены подарки для сотрудников;
  • Дебет 19 Кредит 60 - 1 800 руб. - учтен НДС с подарков;
  • Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - подарки оплачены поставщику;
  • Дебет 68 Кредит 19 - 1 800 руб. - НДС принят к вычету;
  • Дебет 91 Кредит 41 - 10 000 руб. - вручены подарки сотрудникам;
  • Дебет 91 Кредит 68 - 1 800 руб. - начислен НДС с безвозмездной передачи подарков;
  • Дебет 91 Кредит 60 - 100 000 руб. - затраты на новогодний банкет (аренда зала и ужин);
  • Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по затратам на банкет;
  • Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачены расходы на банкет;
  • Дебет 91 Кредит 19 - 18 000 руб. - списан невозмещаемый НДС;
  • Дебет 91 Кредит 76 - 20 000 руб. - начислено вознаграждение приглашенному конферансье;
  • Дебет 91 Кредит 70 - 20 000 руб. - вознаграждение музыкантам, которые не являются ИП;
  • Дебет 70 Кредит 68 - 2 600 руб. - удержан НДФЛ с вознаграждения музыкантам (не ИП);
  • Дебет 99 Кредит 68 - 33 960 руб. (169 800 руб. х 20%) - учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Пример 3

Свернуть Показать

ООО «Комфорт» решило провести праздник в своем помещении (еда и напитки обошлись в 60 000 рублей: часть продовольствия на сумму 20 000 рублей закуплена на рынке и НДС по ней не подтвержден, остальные продукты на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС (10%, 18% по разным товарам) 5 000 руб.)) - в оптовых компаниях. Артистов решено не приглашать, но у районного Дома культуры арендованы костюмы сказочных героев на сумму 5 900 рублей, в том числе НДС 900 рублей. Вместо подарков работникам выплачены новогодние премии на сумму 75 000 руб. из расчета 3 000 руб. каждому сотруднику.

В учете операции отражаются проводками:

  • Дебет 41 Кредит 71 - 20 000 руб. - оприходованы продукты, закупленные на рынке через подотчетных лиц;
  • Дебет 71 Кредит 50 - 20 000 руб. - произведен расчет с подотчетными лицами;
  • Дебет 41 Кредит 60 - 35 000 руб. - оприходованы продукты, закупленные в оптовых компаниях;
  • Дебет 19 Кредит 60 - 5 000 руб. - учтен НДС по продуктам, закупленным в оптовых компаниях;
  • Дебет 60 Кредит 51 - 40 000 руб. - оплачены продукты оптовым компаниям;
  • Дебет 91 Кредит 60 - 5 000 руб. - взяты в аренду костюмы;
  • Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - учтен НДС по арендованным костюмам;
  • Дебет 60 Кредит 51 - 5 900 руб. - оплата Дому культуры за арендованные костюмы;
  • Дебет 91 Кредит 70 - 75 000 руб. - начислены новогодние премии;
  • Дебет 70 Кредит 68 - 9 750 руб. - удержан НДФЛ с суммы премий;
  • Дебет 70 Кредит 50 - 65 250 руб. - выплачены премии;
  • Дебет 91 Кредит 41 - 55 000 руб. - списаны продукты для проведения праздника;
  • Дебет 91 Кредит 19 - 5 000 руб. - списан невозмещаемый НДС по продуктам;
  • Дебет 91 Кредит 19 - 900 руб. - списан невозмещаемый НДС по арендованным костюмам;
  • Дебет 99 Кредит 68 - 28 180 руб. (140 900 руб. х 20%) - учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Ложка дегтя

Не всегда праздничное мероприятие проходит гладко. К сожалению, во время корпоративного празднования могут случиться и неприятности.

Травма. Например, сотрудник получил травму, повлекшую временную утрату трудоспособности. Согласно п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного при бытовой травме пособие по временной нетрудоспособности выдается, начиная с шестого дня нетрудоспособности. Таким образом, за первые 5 дней пребывания на больничном пострадавший не получит ничего. Но есть возможность доказать производственный характер подобной травмы. Несчастные случаи на производстве подлежат учету, если они произошли, в том числе, при выполнении работ в сверхурочное время (ст. 227 ТК РФ). Так как корпоративные празднования обычно проводятся в рабочие дни (однако должно быть соблюдено условие, что праздник проходил на территории организации), есть возможность при наличии доброй воли руководителя издать «задним числом» соответствующий приказ. При этом необходимо помнить, что в соответствии с подп. б п. 27 вышеназванного положения пособие не выдается при временной нетрудоспособности от травм, наступивших вследствие злоупотребления алкоголем.

Ущерб. Может случиться и такое: организация заказала в ресторане банкет, во время которого один из «празднующих» разбил зеркало (или причинил иной материальный ущерб). Ресторан, естественно, предъявил претензии к организации и потребовал возместить ущерб. Издержки, связанные с возмещением причиненного ущерба, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако п. 1 ст. 1068 ГК РФ гласит, что юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении последним трудовых обязанностей. Поскольку рассматриваемая ситуация не отвечает требованиям вышеуказанной нормы, работник несет материальную ответственность перед работодателем за ущерб, возникший в результате возмещения им ущерба иным лицам (ст. 238 ТК РФ).

Украшение офиса

Хотя украшения, приобретенные для праздничного оформления помещений, можно использовать не один год, учитывать их в составе ОС организация не может. Ведь такое имущество не принесет предприятию экономических выгод. Поэтому после покупки украшений необходимо отразить их стоимость в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 10 «Материалы». После передачи в использование стоимость праздничного реквизита необходимо включить во внереализационные расходы как затраты на развлечение, отдых и мероприятия культурно-просветительского характера (п. 12 ПБУ 10/99).

«Входной» НДС, уплаченный в составе стоимости украшений, нельзя предъявить к вычету, поскольку приобретенные ценности не будут использованы в операциях, облагаемых этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумму НДС необходимо включить в состав внереализационных расходов.

Поскольку затраты на праздничные украшения (в том числе «входной» НДС) не учитываются для целей налогообложения прибыли, у организации возникает постоянная разница, приводящая к появлению в бухучете постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Такое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль».

Свернуть Показать

Сноски

Свернуть Показать


Зонты, ручки, ежедневники, конфеты, алкогольные напитки, подарочные карты и сертификаты, брошюры и каталоги с фирменной символикой или без нее – все это многообразие выбора подарков поражает воображение и приносит головную боль бухгалтерии.

По общему правилу, все подарки можно отнести к товарно-материальным ценностям. Бухгалтерский учет приобретения таких ТМЦ осуществляется в общеустановленном порядке на счетах учета материалов и, как правило, особых сложностей не вызывает. Учет подарка не зависит от того, кому он будет сделан (партнерам по бизнесу, детям или клиентам), вручен он по случаю наступления личного события или государственного праздника, предусмотрены ли подарки трудовыми (коллективными) договорами или локальными нормативными актами. А вот списание подарков целиком зависит от того, кому эти дары предназначены, с какой целью вручаются и за счет каких средств финансируются.

Стимулирование

Подарки клиентам компании и потенциальным покупателям, если они призваны стимулировать объемы продаж, увеличивать лояльность клиентов, привлекать новых покупателей, можно отнести к расходам на рекламу. Тогда затраты, связанные с приобретением и распространением подарков, относятся на счета учета расходов, связанных с производством и реализацией, например, счет 44 «Расходы на продажу». Как оформить документы, чтобы подтвердить эти расходы в целях исчисления налога на прибыль, рассмотрим ниже. Стоимость подарков контрагентам, партнерам по бизнесу, работникам и их детям (без учета НДС) можно учесть в составе прочих расходов на счете 91-2 «Прочие расходы» (п. 4, 11, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Зависимость от стоимости

Так же, как велико разнообразие подарков, велик и разброс их стоимости. Данная характеристика подарков наиболее притягательна для налоговых органов. Почему? Есть несколько причин. Так, все подарки стоимостью свыше 4000 рублей облагаются налогом на доходы физических лиц. А это значит, что организация обязана ис­числить НДФЛ со стоимости переданного подарка и сообщить в налоговую инспекцию в случае невозможности удержания налога. Ставка НДФЛ зависит от того, является ли получатель подарка налоговым резидентом РФ. Прочие доходы налоговых резидентов облагаются по ставке 13 процентов, а лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Обязанность же уплаты налога возлагается на лицо, получившее подарок.

Единственное исключение из этого правила может быть только в том случае, когда подарки передаются неограниченному кругу лиц и установить получателя невозможно. Но, согласитесь, при стоимости подарка свыше 4000 рублей такое бывает крайне редко. Поэтому, чтобы избежать процедуры исчисления НДФЛ, подачи сведений в налоговую и не обременять получателя подарка сложностями, связанными с уплатой налога, целе­сообразно дарить вещи стоимостью не более 4000 рублей.

Еще один нюанс: стоимость подарков, не облагаемых НДФЛ, считается нарастающим итогом с начала года. Поэтому будьте внимательны: если вы уже делали подарки своим сотрудникам, партнерам и другим лицам, например, на 8 марта или 23 февраля, учтите, что стоимость подарков будет суммироваться при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ нарастающим итогом с начала года. Необходимо отметить, что страховые взносы не начисляются на стоимость подарков сотрудникам компании, если с ними заключены письменные договоры дарения. А что касается прочих физических лиц, не являю­щихся сотрудниками (партнеры по бизнесу, дети работников, клиенты), то тут страховые взносы не начисляются вне зависимости от наличия письменного договора дарения (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, письма Минфина России от 21 марта 2017 г. № 03-15-06/16239, Минтруда России от 27 октября 2014 г. № 17-3/В-507).

Безвозмездная передача

Отмечу, что учесть затраты на новогодние подарки для исчисления налога на прибыль в целом нельзя ввиду их безвозмездной передачи (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 20 марта 2017 г. № 03-03-06/1/15655). Но если приурочить раздачу подарков клиентам к проведению рекламной кампании, тогда учесть траты на при­обретение подарков можно (письмо Минфина России от 10 марта 2017 г. № 03-07-11/13704).

Если подарки передаются покупателям в рамках проведения рекламной кампании, то стоимость указанных сувениров может быть учтена в расходах в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Данная норма закреплена в абзаце 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ. Придется оформить ряд необходимых документов, подтверждающих проведение рекламной кампании.

Обратите внимание

100 рублей составляет лимит, свыше которого сувенирная продукция должна облагаться НДС.

Такими бумагами могут быть: приказ на проведение рекламной кампании с указанием цели, плана, сроков проведения кампании, примерной суммы расходов (перечня товаров, подлежащих передаче), утвержденный руководителем; отчет о рекламной кампании, в котором указаны реальные сроки проведения мероприятия с приложением фотодокументов, указанием фактически затраченных на проведение мероприятия средств и выводами о том, была ли достигнута цель мероприятия; акт на списание переданных в рекламных целях подарков (дата акта должна соответствовать дате проведения мероприятия, в акте должно быть указано место передачи подарков).

При отсутствии указанных выше бумаг есть риск, что отстаивать свою позицию о целесообразности затрат на раздачу подарков в рекламных целях придется в суде. Об этом свидетельствуют многочисленные споры с налоговыми органами и судебные решения, принятые не в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2012 г. по делу № А40-18203/12-99-83, Постановление ФАС Московского округа от 29 июля 2009 г. № КА-А40/6608-09 по делу № А40-34936/08-129-113, Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2011 г. № КА-А40/ 17205-10 по делу № А40-33827/10-114-179).

Признание реализации

Кроме того, со стоимости безвозмездно переданных подарков начисляется НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Если же подарки переданы в рамках рекламной кампании, то НДС начисляется только со стоимости переданных товаров свыше 100 рублей (п. 3 подп. 25 ст. 149 НК РФ). Здесь нужно сразу оговориться, что постановлением Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30 мая 2014 года № 33 разделены понятия рекламных материалов и товаров, предназначенных для реализации в собственном качестве.

Так, например, передача каталогов, листовок и брошюр, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям, объектом обложения НДС не является независимо от величины расходов на приобретение (создание) этих материалов, так как относится к категории не предназначенных для реализации в собственном качестве товаров.

Что касается таких подарков, как блокноты, зонты, конфеты и прочее, стоимость за единицу которых превышает 100 рублей, то их передача потенциальным покупателям облагается НДС в общеустановленном порядке.

Категория товара

Для корректного расчета базы по НДС компании необходимо определить, к какой категории товара относится переданный подарок. А затем рассчитать налоговую базу для начисления НДС в отношении всех подарков, отнесенных к категории предназначенных для реализации в собственном качестве, стоимость которых превысит 100 рублей.

У меня вопрос связан с нюансами заинтересованности клиентов с помощью бонусов и материальных подарков. Как это правильно проводить по бухгалтерии, как правильно списывать эти затраты?

Ответ

Курочкина Дарья,

главный бухгалтер Acsour

Во многих компаниях, работающих в сфере B2B, принято дарить подарки лицам, принимающим решения в компаниях бизнес-партнеров. Данные подарки способны доставить немало головной боли и хлопот сотрудникам бухгалтерии компании-дарителя.

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте ? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня, Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное получить перечень выявленных нарушений!

По общему правилу вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача товаров, стоимость которых не уменьшает налоговую базу (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Если подарок – это сувенирная продукция с логотипом организации, учесть ее стоимость можно как рекламные или представительские расходы. Но для этого нужно соблюсти ряд условий. Так, учесть стоимость таких подарков в качестве расходов на рекламу можно, если продукция с логотипом будет раздаваться любым деловым партнерам, посетившим офис, к примеру, перед Новым годом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проведение данного мероприятия необходимо утвердить приказом руководителя, а также не забыть о нормируемости таких затрат в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ – не более 1 % выручки от реализации.

Вторым вариантом для оформления подобных подарков в бухгалтерии является их списание в качестве представительских расходов с акцентом на то, что они передаются бизнес-партнерам во время деловых переговоров в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). В этом случае также потребуется документальное оформление в виде приказа руководителя, сметы, отчета о представительском мероприятии. Лимит для включения в состав прочих расходов составляет 4 % расходов на оплату труда за данный период.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также разъяснениям Минфина (письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653), безвозмездная передача подарков контрагентам или их представителям должна облагаться НДС, если стоимость подарка превышает 100 рублей. В другом письме (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171) чиновники прокомментировали особенность отражения этих начислений в книге продаж: не следует оформлять отдельный счет-фактуру по данной операции, а необходимо составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям.

Подарки стоимостью менее 4 000 рублей НДФЛ не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). Правда, если компания вручит партнеру или клиенту более дорогую вещь, удержать налог на подарок она все равно не сможет. Поэтому не позднее месяца после окончания года, в котором компания подарила дорогой презент, надо сообщить партнеру и в свою налоговую о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Одним из приятных моментов является однозначная позиция госорганов о страховых взносах: со стоимости подарков их платить не требуется независимо от суммы. Ведь представители контрагентов не являются работниками компании, и эта выплата не связана с трудовыми отношениями.

Таким образом, если ваша компания принимает решение об отражении расходов на подарки бизнес-партнерам в учете, следует крайне внимательно отнестись к вопросу документального оформления данных затрат, а также быть готовыми к возможным вопросам со стороны госорганов касательно столь спорных расходов.

Елена Рыбникова,

руководитель отдела контроля качества услуг и методологии компании «Интеркомп»

Часто в рамках ведения бизнеса компания дарит подарки своим сотрудникам, партнерам, клиентам, потенциальным клиентам. Такие подарки направлены на развитие стимула к работе у сотрудников, на развитие деловой репутации компании, на поиск новых клиентов. Учет таких подарков для целей бухгалтерского и налогового учета не так прост. Рассмотрим все по порядку.
В первую очередь, обратим внимание на то, что компания может дарить подарки только физическим лицам: сотрудникам, покупателям, руководителям партнеров. Подарить подарок юридическому лицу компания не имеет право.

Согласно ст. 575 ГК РФ, дарение запрещено в отношениях между коммерческими организациями.
Также ГК РФ устанавливает ограничение в сумме подарка – это 3 000 (три тысячи рублей) на дарение подарков работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан, лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей.

Рассмотрим, как оформлять подарки в бухгалтерском и налоговом учете согласно ГК РФ.

  1. Договор.

При дарении подарка необходимо заключить договор дарения (ст. 572 ГК РФ), договор может быть заключен в устной и письменной форме. При дарении подарка стоимостью более 3000 руб. письменная форма договора обязательна.

  1. Бухгалтерский учет.

В момент дарения в бухгалтерском учете списывается стоимость подарка на прочие расходы компании: дебет 91.2, кредит 41 (43, 10 …).

Стоимость покупного товара/материала списывается включая НДС, уплаченный при приобретении такой ценности. Продукция собственного производства списывается по фактической себестоимости.

  1. НДФЛ.

Подарок, полученный сотрудником от работодателя, является его доходом в натуральной форме, например подарок детям сотрудников на Новый год или выдача путевки на отдых. Доходы, полученные в виде подарка, облагаются НДФЛ. НДФЛ начисляется на стоимость подарка, превышающую 4000 рублей (п. 28 с. 217 НК РФ). Сумма подарков рассчитывается нарастающим итогом за календарный год (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327).

НДФЛ удерживается в ближайшую выплату дохода в денежной форме (удержать можно не более 50 % дохода).

Дебет 70 и Кредит 68.2 – удержан НДФЛ с подарка.

  1. Страховые взносы.

Страховые взносы на сумму подарков не начисляются (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507, Письмо Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448).

Важно! Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка сотрудника в том случае, если подарок не связан с его трудовой деятельностью. Здесь важным подтверждением независимости от труда подарка является формулировка, прописанная в договоре дарения.

  1. НДС.

Передача подарка для компании является безвозмездной реализацией. Согласно ст. 154 НК РФ, при передаче подарка компания обязана начислить НДС на безвозмездную реализацию.
НДС начисляется в зависимости от его наличия в качестве входного НДС.

Если входного НДС не было, значит НДС надо начислить по ставке 18/100 (10/100). Если входной НДС был, значит НДС рассчитывается по ставке 18/118. Если подарены ценности, реализация которых не облагается НДС, при безвозмездной передаче таких ценностей НДС не начисляется.

  1. Налог на прибыль.

Стоимость подарка (безвозмездно переданного имущества) компания не имеет право включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если подарок выдан в качестве стимулирующего трудовую деятельность и на него начислены страховые взносы, то для целей налогообложения прибыли расходы на подарок можно принять.

Если подарок подарили не сотруднику компании, то необходимо учесть нюансы. Удержать НДФЛ с одаряемого, не получающего доход в компании, компания не имеет возможности, поэтому необходимо в течение одного месяца с даты вручения подарка уведомить свою налоговую инспекцию о выплаченном доходе физическому лицу и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сергей Гранаткин,

эксперт по бухгалтерскому учету компании НОРД АУТСОРСИНГ

У компании по мере необходимости могут возникать расходы на подарки контрагентам. Как грамотно проводить эти подарки по бухгалтерии? Контролирующие органы считают, что эти расходы нельзя учесть в налоговом учете. В свою очередь, есть аргументы, которые помогут в определенном случае обосновать расходы на сувениры. Но это вероятно вызовет претензии налоговых органов, и отстаивать свою точку зрения придется в суде. Рассмотрим ситуацию подробнее.

Минфин настаивает, что стоимость подарков контрагентам нужно списывать за счет чистой прибыли (см. Письма Минфина России от 18.09.2017 №03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 №03-03-06/1/523, от 19.10.2010 №03-03-06/1/653 и от 25.03.2010 №03-03-06/1/176, от 16.08.2006 №03-03-04/4/136). При этом представители налоговой службы указывают на то, что можно учесть стоимость сувениров в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий:

1) на сувенире есть логотип компании;

2) подарки вручаются участникам деловой встречи во время официального приема в целях взаимного сотрудничества (см. письма МНС России от 16.08.2004 №02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 №20-12/041966.2).

Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (см. постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 №КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 №КА-А41/11224-10, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2013 №А40-45035/12-116-94).

По общему правилу при передаче подарков начислите НДС (ст.146 НК РФ), «входной» НДС примите к вычету (Письмо Минфина России от 04.06.2013 №03-03-06/2/20320). В бухгалтерском учете расходы на подарки учтите в полном объеме. Отразите операции таким образом:

  • Дебет 91 (26,…) Кредит 41 (10,…) – переданы подарки;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 – начислен НДС со стоимости переданных подарков;
  • Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС по подаркам.

Канивецкая Татьяна,

генеральный директор компании Аудит РТВ

Стоимость подарков для клиентов или сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:

  • Дебет 68 Кредит 19 - прнят к вычету «входной» НДС;
  • Дебет 26 Кредит 10 - списаны как рекламные расходы подарки с символикой компании;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.

Если подарки и сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Бухгалтерские проводки будут такие:

  • Дебет 10 Кредит 60 - приняты к учету приобретенные подарки;
  • Дебет 19 Кредит 60 - учтен «входной» НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19- принят к вычету «входной» НДС;
  • Дебет 26 Кредит 10 - списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;

Расходы в виде стоимости подарков или сувениров, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

  • Дебет 10 Кредит 60 - приняты к учету приобретенные подарки;
  • Дебет 19 Кредит 60 - учтен «входной» НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету «входной» НДС;
  • Дебет 91-2 Кредит 10 - списана в расходы стоимость подарков;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС со стоимости подарков.